Что смягчает налоговую ответственность
Письмо Федеральной налоговой службы № БВ-4-7/7751@ от 12.05.2020
Штраф по результатам налоговой проверки можно уменьшить как минимум в два раза, если у вас есть смягчающие обстоятельства. Что это такое? Об этом разъяснила ФНС России в письме от 12.05.2020 г. № БВ-4-7/7751@.
Что разрешает статья 112 Налогового кодекса?
Перечень смягчающих обстоятельств, которые позволят компании или ИП снизить размер санкций за налоговое нарушение, приведен в ст. 112 НК РФ. Он является открытым и предусматривает возможность признать «иные обстоятельства» смягчающими. Обратите внимание: именно компания, являясь заинтересованным лицом, должна заявить о наличии смягчающих обстоятельств и ходатайствовать о снижении размера наказания. Для этого нужно написать заявление или ходатайство о снижении суммы штрафа. И приложить документы, подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.
Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ такими обстоятельствами признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими судом или налоговым органом, рассматривающим дело.
«Иные» смягчающие обстоятельства
Налоговики ранее на своем сайте приводили вот какие иные обстоятельства:
- незначительная просрочка (перечисление налога или представление декларации, расчета с опозданием на «незначительное» количество дней);
- признание налогоплательщиком вины, отсутствие задолженности на момент принятия решения, устранение ущерба, самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.;
- осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
- социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик-сельхозпроизводитель;
- градообразующее предприятие и т.д.);
- тяжелое финансовое положение организации (ликвидация предприятия; реорганизация налогоплательщика;
- процедуры банкротства;
- неведение хозяйственной деятельности);
- сезонный характер работ и т.д.;
- тяжелое материальное положение физического лица (пенсионер; отсутствие дохода и т.д.);
- тяжелое состояние здоровья (инвалидность; тяжелое заболевание; болезнь во время совершения правонарушения и т.д.);
- совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств (личные и семейные обстоятельства и т.д.);
- несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий, ущерба бюджету;
- добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей;
- наличие постоянной переплаты; отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д.).
На сколько уменьшат штраф?
При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа может быть уменьшен как минимум в 2 раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ. Это прямо указано в п. 3 ст. 114 НК РФ. Совсем до нуля снизить санкции не получится, так как это уже будет считаться освобождением, а не уменьшением штрафа. Поэтому отметим, что смягчающие обстоятельства не снимают с налогоплательщика ответственность за совершение правонарушения и налоговые органы не могут полностью на их основе отменить штраф.
Умысел при совершении правонарушения
Умысел и смягчающие обстоятельства не совместимы. Это значит, если в действиях налогоплательщика есть умышленные деяния, то применить смягчающие обстоятельства нельзя.
Вот какие действия нельзя применить как смягчающие обстоятельства (постановление Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.12.2014 по делу № А58-6043/2013):
доначисление сумм налогов, пени и штрафов явилось результатом деятельности уже уволенных должностных лиц;
- отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций;
- отсутствие прибыли у организации;
- наличие задолженности перед контрагентами;
- тяжелое финансовое положение общества;
- наличие у него кредитных обязательств в отношении приобретенного в лизинг оборудования.
Так, ФНС и Следственный комитет РФ разработали методические рекомендации налоговым и следственным органам, как выявлять и доказывать умысел в налоговых правонарушениях и опубликовали их письмом ФНС России от 13.07.2017 г № ЕД-4-2/13650@. При подготовке документа его авторы проанализировали множество материалов налоговых проверок и судебных решений. В частности, если умысел в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов), будет доказан, то наказание за это будет суровее. Штраф за умышленную неуплату налогов в два раза выше, чем за неумышленную. Он составляет 40% от суммы недоплаты (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Обратите внимание: умысел также может стать основанием для возбуждения уголовного дела.
Однако иногда суды приходят к выводу о том, что наличие умысла в действиях налогоплательщика не должно влиять на возможность применения смягчающих ответственность обстоятельств.
Рассмотрим несколько судебных дел.
1. Тяжелое финансовое положение организации и активная роль в общественной и благотворительной деятельности региона. Это позволило компании воспользоваться снижением штрафных санкций, несмотря на установленную умышленную форму вины (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019 по делу № А27-23267/2018).
2. Самостоятельная (добровольная) уплата налогоплательщиком в бюджет недоимки, а также пеней и штрафов. Здесь суды учитывают, что компания признает свою вину. Поэтому можно применить смягчающие обстоятельства (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.04.2019 № Ф08-2349/2019, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.03.2018 № Ф03-723/2018 по делу № А73-13306/2017).
3. Несоразмерность санкций тяжести совершенного правонарушения (решение АС Волго-Вятского округа от 24.07.2017 № Ф01-6599/2017, постановление АС Поволжского округа от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019). Есть и отрицательные решения. Например, постановление Арбитражного суда Московского округа от 08.08.2018 № Ф05-7824/2018.
Здесь суд не согласился снизить размер штрафа, несмотря на то, что компания привела несколько смягчающих обстоятельств: совершение нарушения впервые, наличие переплаты по налогам, отсутствие умысла на совершение правонарушения и добросовестность действий по применению льготного налогообложения, ведение благотворительной деятельности, социальную направленность деятельности. Можно сделать вывод, что в каждой конкретной ситуации налоговики принимают решение в зависимости от фактических обстоятельств рассматриваемого дела о налоговом правонарушении.
А именно:
- характер совершенного правонарушения;
- размер причиненного вреда;
- степень вины правонарушителя;
- его имущественного положения и иных существенных обстоятельств.
К сожалению, невозможно заранее узнать, какое решение будет вынесено судом.
Источник: https://www.buhgalteria.ru/nadocs/smyagchayushchie-obstoyatelstva-kak-mozhno-umenshit-shtraf-posle-nalogovoy-proverki
© Бухгалтерия.ру