г.Курск, ул.Радищева, 24-А, оф.26
        

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль по расходам

1 июня 2020

С 2018 года работает инструмент снижения налоговой нагрузки по налогу на прибыль – инвестиционный налоговый вычет. Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ внес некоторые уточнения в ст. 286.1 НК РФ, регулирующей порядок применения такого вычета. Данные поправки вступили в силу с 01.01.2020.
Об изменениях в применении инвестиционного вычета с 2020 года разъясняет Минфин России в комментируемом письме.

Нюансы применения инвестиционного вычета

Общий порядок применения инвестиционного налогового вычета установлен статьей 286.1 НК РФ. Инвестиционный налоговый вычет — это некая сумма, которая уменьшает исчисленную сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в соответствующий бюджет РФ. Этот вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог, который перечисляется как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Право на использование инвестиционных вычетов по налогу на прибыль в связи с приобретением ОС устанавливают субъекты РФ.
Право на использование инвестиционных вычетов по налогу на прибыль в связи с приобретением ОС устанавливают субъекты РФ. Вычет применяется в отношении: расходов на приобретение основных средств, их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования; расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и т.п.

С 2020 года у налогоплательщика есть возможность применять по одним объектам ОС общий порядок (начислять амортизацию), а по другим – инвестиционный вычет.

Применять вычет можно до 31 декабря 2027 года включительно .
Вычет по «обособкам»
Минфин России напоминает, что с 1 января 2020 года решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета принимается организацией, имеющей обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения. Льгота применяется организацией или ее обособленными подразделениями в зависимости от того, где используется ОС. Это значит, если компания имеет обособленные подразделения в разных субъектах и распределяет прибыль между ними, налог на прибыль можно уменьшить только в части, предназначенной для уплаты в бюджет субъекта РФ по местонахождению ОС. Если же несколько подразделений расположены в одном регионе, дробить налог между ними не обязательно. Через какой из филиалов расплачиваться с бюджетом, Налоговый кодекс разрешает выбирать самостоятельно. То есть и инвествычет распределять не нужно – по региону можно посчитать совокупные показатели.

Расчет инвестиционного вычета

Максимальная сумма, на которую можно уменьшить региональный налог, составляет 90% от расходов на приобретение объектов ОС или расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. При уменьшении на инвестиционный вычет регионального налога минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5% от налоговой базы по налогу на прибыль. Величина налога, на которую можно уменьшить федеральный налог, составляет 10% от расходов на приобретение объектов ОС, а также расходов на модернизацию, реконструкцию и иные улучшения ОС. Минимальный налог, который должен быть уплачен в федеральный бюджет, не установлен. То есть в результате применения инвестиционного налогового вычета федеральный налог может быть уменьшен до нуля.

Закон субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, может предусматривать (п. 6 ст. 286.1 НК РФ):
иной размер налогового вычета, но не более 90%;

  • конкретные категории налогоплательщиков, которым вычет положен или не разрешается;
  • определенные категории объектов ОС, по которым вычет предоставляется или не положен;
  • запрет на перенос не использованного в отчетном (налоговом) периоде инвестиционного вычета на следующие периоды (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Если вы решите продать основное средство, по которому был применен инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, то вам придется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета (п. 12 ст. 286.1 НК РФ). Но при этом появится возможность уменьшить доходы от реализации на сумму первоначальной стоимости этого объекта (подп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Когда можно применить инвестиционный вычет

Таким образом, чтобы применять инвестиционный вычет по налогу на прибыль, нужно, чтобы выполнялись условия:
в регионе, где расположена компания или ее обособленное подразделение принят закон, устанавливающий инвестиционный налоговый вычет (п. 6 ст. 286.1 НК РФ);

  • компания ввела в эксплуатацию объекты основных средств;
  • для уже введенных в эксплуатацию объектов была изменена их стоимость в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения;
  • вышеперечисленные объекты относятся к III-X амортизационным группам (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств);
  • 100% расходов направлено на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры и не более 80% суммы расходов — на создание объектов социальной инфраструктуры. Их создание должно быть предусмотрено договором о комплексном освоении территории для строительства стандартного жилья. Эти активы должны быть переданы в публичную собственность в период и по месту применения вычета;
  • вышеперечисленные объекты учтены на балансе самой компании или ее обособленного подразделения, расположенных в субъекте РФ, где принят закон об инвестиционном вычете (п. 4,5 ст. 286.1 НК РФ);
  • в налоговой учетной политике компании закреплено решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Если организация решила использовать инвестиционный вычет по объектам ОС, списать на расходы амортизацию по ним будет нельзя. Не получится учесть через амортизацию и затраты по реконструкции, модернизации и прочим улучшениям объектов ОС.

Бухгалтерия.ru
https://www.buhgalteria.ru/nadocs/investitsionnyy-nalogovyy-vychet-po-nalogu-na-pribyl-chto-izmenilos-v-2020-godu

Похожие записи

Заказать обратный звонок